2023年普华永道A股合作客户107家，已有9家终止合作。
作者 | 李非林
来源 | 债市观察
自恒大财务造假案处罚结果出炉后，普华永道会计师事务所（即PwC；与普华永道中天合并简称“普华永道”）日子一直比较难捱。
先是因网络盛传的举报信引发香港会财局调查，没过多久市场又传言，其将面临巨额罚款，中国区业务可能被暂停。普华永道刚刚澄清没多久，市场又关注东鹏饮料（605499.SH）、青岛港（601298.SH）、粤电力A（000539.SZ）三家上市公司接连与普华永道中天会计师事务所（特殊普通合伙）（简称“普华永道中天”）取消审计业务合作，而这三家客户一年为普华永道中天支付的审计费合计超2000万元。
此前5月13日，被誉为内资八大会计师事务所之一的--大华所因金通灵财务造假，被监管罚没了4000多万，遭遇成立以来最严重的声誉危机。而面对恒大的5641亿的财务造假，连续为其提供14年审计服务并出具“无保留意见”报告的普华永道，又该承担哪些责任呢？
01接连有“大客户”取消续聘5月14日，东鹏饮料（集团）股份有限公司 （简称“东鹏饮料”）发公告宣布，取消与普华永道中天的审计业务续聘。东鹏饮料称，是鉴于普华永道近期相关事项尚待公司进一步核实，基于审慎原则而取消。
图源：公司公告
据了解，普华永道中天与东鹏饮料已连续合作6年，据东鹏饮料2023年财报显示，其支付给普华永道中天的审计费为325万元（含内控审计费85万元）。
事实上，这并不是普华永道近期丢的第一个单子，在刚刚过去的4月份，普华永道已经连丢了两个大单。
4月27日，青岛港发布了关于变更2024年度会计师事务所的公告，称因与普华永道中天的合作已经超过规定的最长年限。此前两家公司已连续合作11年，2023年度普华永道中天的审计费用为857万元。
另外，粤电力A也于4月30日宣布不再与普华永道中天续约，而粤电力A和普华永道中天的的合作也已长达8年。对于变更原因，粤电力A表示综合考虑公司发展情况及审计工作需要。2023年度，粤电力A支付给普华永道中天的审计费用为900万元。
根据自媒体“YCY会计行业观察”统计，普华永道中天合作的A股公司客户有107家，2023年审计费收入合计有8.2亿元。截至5月15日，这107家A股公司中有9家改聘其他所，占比8.4%，同时另有7家A股公司新聘普华永道中天担任2024年报审计。
来源：自媒体“YCY会计行业观察”
02传中国区业务将暂停普华永道紧急回应其实，随着恒大事件发酵，普华永道已经陷入漩涡很久了。
4月中旬，一则题为《是谁把普华永道带入恒大这个火坑的？》的举报信在市场炸开了锅。因举报信传闻甚嚣尘上，引发了香港会计及财务汇报局（简称“香港会财局”）关注，遂就该举报信的相关内容展开调查。
但调查结果还没出炉，又有普华永道中国业务将被暂停的消息在坊间疯传。消息称，因涉恒大造假案被查。普华永道将面临巨额罚款，后续的处置方案为：“罚款10亿-20亿，具体金额还在谈，并退出所有国企项目（部分需要重新召开股东大会，部分正在谈续约），退沪上所暂停半年，南方所关停，部分成员劝退或者调动。”
对此，普华永道在5月10日深夜紧急发布声明称，社交平台传播的关于普华永道的消息均为虚假信息，并非来自内部官方渠道，而普华永道的商标是被未经授权盗用。
图源：普华永道中天官微
在此风波之前的2月份，据媒体报道，中国恒大的清算人（安迈顾问有限公司杜艾迪（Edward Simon Middleton）先生和黄咏诗女士）正在准备起诉恒大的审计机构——普华永道。
这也是新“清盘人”上任以来，做的最震动市场的举措。据媒体报道，杜艾迪和黄咏诗已与至少两家律师事务所进行了初步沟通，探讨起诉的可能性。
图源：罐头图库
恒大自2009在香港上市以来，一直由普华永道负责审计工作。恒大每年发财报均需取得普华永道的审计意见，而在丑闻曝光前，普华永道每年给恒大出具的都是无保留意见书，认为恒大的财务报表是真实、可信。
作为全世界最为知名的四大国际会计师事务所（普华永道、德勤、毕马威、安永）之一，普华永道的专业性、严谨性和可信度深受外界认可。直到恒大丑闻曝光之后的2023年1月16日，才辞任恒大及旗下恒大物业及恒大汽车的审计机构。
外界普遍认为，普华永道在对恒大进行审计时存在失职行为，导致恒大的债务危机长期被掩盖，误导了众多投资者。
据房地产行业媒体观点网援引消息人士观点称，索偿需清盘人证明普华永道有失误引发债权人受损。目前的情况是“清盘人”是在采取措施，保护他们向审计机构提出索赔的权力。
其提到，过去10年，作为债权人收回款项方式之一，起诉审计机构已是常态。根据香港法律，清盘人通常可在涉嫌不当行为发生后6年内提起诉讼。
图源：罐头图库
如果恒大清盘人最终起诉普华永道，这将是普华永道近年来在全球范围内遇到的最棘手的声誉危机。
以史为鉴，23年前，美国的安然公司被曝出财务造假，声名狼藉。而其审计机构安达信会计师事务所也因此倒闭。值得注意的是，安达信与普华永道，均是拥有超过80年历史的国际知名审计机构，然而安然丑闻拖垮了安达信，某种程度上可以说，普华永道是“安然事件”的受益者，从安达信流失的客户、人才、资金，不少都流入了普华永道。
但历史惊人的相似，23年后，当年的受益者普华永道也遇到了类似安达信当年的声誉危机。
而针对普华永道中国业务或被暂停的消息，有脉脉用户表示，“此次事件让其面临巨大的经济损失和声誉损失”，而从前述几家公司与其取消续约来看，恒大财务造假案的余波还在持续，目前普华永道的业务正在受到影响。
图源：脉脉
03普华永道该担什么责？针对中介机构在恒大地产欺诈发行案中的责任问题，多名律师和财会审计专家此前曾表示。鉴于该案所涉财务造假金额巨大，证监会应对中介机构进行调查，若中介机构存在未能“勤勉尽责”情形，可能要被证监会处罚并承担连带民事赔偿责任。
在恒大财务造假的过程中，普华永道审计所扮演了重要的角色，其作为专业的审计机构并没发现恒大地产财务造假的问题。
图源：罐头图库
对此，北京市中闻律师事务所财税法研究中心副主任刘奕杉表示，恒大地产跨期确认收入应该是与其发债相关。
根据以前实行的《公司债券发行与交易管理办法》，发行人最近三年平均可分配利润不少于债券一年利息。现在是要求不少于1.5倍。这应该是驱使恒大地产财务造假的动因。另外通过粉饰报表数据，也对其股价有很好的稳定和提升作用。
一般跨期确认收入，或者说公司财务造假，肯定是需要多部门联合，甚至需要外部的协助。从证监会的处罚内容也可以看出，涉及到了恒大地产的很多高管。
不过，刘奕杉也认为，审计机构是否存在审计失败并不好定论。因为不好判断审计有没有尽到勤勉尽责义务。
而从监管层来看，压实中介机构“看门人”责任的要求越来越高。
2023年1月，北京证监局发现，瑞华所在对昊华能源2015年至2018年财务报表审计时，未勤勉尽责，出具的审计报告存在虚假记载，责令瑞华所改正，罚没745万元，对2名注册会计师给予警告，并分别处以5万元的罚款。
图源：罐头图库
2023年6月，瑞华所又因在航天通信年报审计中存在财务报表错报、审计报告存在虚假记载等原因，被证监会没收业务收入317万元，并处以634万元的罚款，两名签字注册会计师也被分别处以10万元罚款。
2024年5月13日，大华所在审计金通灵2017年至2022年年度财务报表时，因未能履行勤勉尽责义务,所出具的审计报告存在虚假记载等原因,被江苏证监局没收业务收入688.68万元，并处以3443.4万元罚款，并暂停从事证券服务业务6个月的行政处罚措施，另外，该公司旗下项目合伙人、签字注册会计师，也分别被并处以150万元、80万元、40万元罚款。
面对中介机构责任履职不到位的现象，监管层的连续发声，密集出台政策，旨从源头上提升上市公司质量。
2020年3月在《刑法修正案》中，明确将保荐人作为提供虚假证明文件罪和出具证明文件重大失实罪的犯罪主体，适用该罪追究刑事责任，最高可判处10年有期徒刑。
4月12日，国务院发布新“国九条”，其中提到，进一步压实发行人第一责任和中介机构“看门人”责任，建立中介机构“黑名单”制度，坚持“申报即担责”，严查欺诈发行等违法违规问题,加大发行承销监管力度。
图源：罐头图库
而自证监会新任主席上任3个月以来，各监管机构已对至少29家券商开出百张罚单。
监管层、法律对中介机构的处罚、追责已成常态，这也对中介机构的执业水平提出了更高的要求。通过这一系列的监管升级和制度完善，能够真正促使中介机构回归“看门人”本位，从而保障投资者合法权益，而不是与个别上市公司“同流合污”。
因恒大财务造假，普华永道连受打击，在中国遭遇了最严重的业务和声誉危机，为挽回市场信任，普华永道应该怎么做呢？欢迎评论区留言讨论。
